不少企業某些年度因為投資不利、研發成本過高或營運遇到逆風發生虧損，會想到用虧損來扣抵有賺錢年度的所得稅。
但是，申請盈虧互抵經常遇到不成功的狀況！為什麼會這樣呢？
本文從盈虧互抵的法源、盈虧互抵的適用條件、計算方式與實際案例來說明。幫你瞭盈虧互抵的眉眉角角，找到成功扣抵稅額的行動方向！
盈虧互抵的關鍵總結：
- 盈虧互抵能有效減少企業稅負，但企業必須確保虧損申報正確，並符合國稅局的要求。
- 申請前需準備完整財務文件，特別是財務報表與稅務紀錄，以確保申請順利通過。
- 盈虧互抵允許企業將過去年度的虧損用於未來 10 年內的盈利用途，以減少所得稅支出。
- 每年可扣抵的虧損不能超過當年的應稅所得，若未能扣完，剩餘部分可繼續累積至下一年。
- 企業應合理規劃盈虧互抵，最大化稅務節省效果。
盈虧互抵是什麼？
盈虧互抵的定義
盈虧互抵是企業在申報所得稅時，利用過去年度的虧損來抵減未來年度的應納稅所得額，達到減少稅負的目的。
簡單的說，就是某一年賠掉的錢，可以拿來抵扣有賺錢年度的所得稅。
企業如何透過盈虧互抵減少稅負
企業可以利用盈虧互抵的機制，在有盈利的年度減少應納稅額，具體方式如下：
- 結轉虧損抵減未來所得
- 如果企業在某年發生虧損，可以將該虧損結轉至未來10年（根據目前規定），在這10年內的盈利年度中抵減應稅所得額，減少企業所得稅。
- 例如，某企業2023年虧損200萬元，2024年獲利300萬元，則2024年可用盈虧互抵機制減少200萬元的應稅所得，只需對100萬元繳納所得稅。詳細計算後面會介紹。
- 減少企業短期的稅務壓力
- 有些企業因為行業特性，可能去年大虧，明年大賺，盈虧波動很大。盈虧互抵讓企業在大賺的年度，不用支付過高的稅金，能夠長期平均稅務負擔，提高現金流的健全。
- 降低企業稅負，提高資金運用效率
- 如果企業能夠合理規劃盈虧互抵，就可以用虧損來減少稅負，增加可投資與營運的資金，提升企業競爭力。
所得稅法第39條的關鍵內容
盈虧互抵的法源是根據《所得稅法第39條》，企業在計算所得稅時，可以將符合規定的虧損結轉至未來年度抵減所得，具體規則如下：
- 虧損可結轉至未來10年（原本為5年，後來修訂延長至10年）。
- 結轉虧損的年度需經國稅局查核認定，企業必須在當年度依法申報，並保留完整財務報表。
- 僅適用於依法辦理帳冊並完成申報的企業，未依規定申報者不得適用。
- 企業不得重複扣抵已使用的虧損，即同一筆虧損只能抵減一次。
這項政策適用於公司所得稅，並不適用於個人所得稅（個人投資虧損！)。
而且盈虧互抵的條件相當嚴謹，必需符合所有條件才能申請成功。
盈虧互抵的適用條件
哪些企業符合資格？
第一、有實際發生可扣抵虧損的企業
企業須在過去年度發生營業虧損，並於當年依法申報虧損，才能將其結轉至未來年度扣抵盈利。
第二、確實按時繳稅的企業
若未按時申報，則無法適用盈虧互抵。
例如：最高行政法院109年度上字第632號判決的案例，該企業因為沒有如期申報繳納稅款，申請虧損扣抵金額210,552,909元被否決，而且還要補稅32,461,248元！
第三、依法辦理帳冊並完成申報的企業
企業必須依法設立，並按照規定進行會計記錄與報稅，而且帳冊都經過會計師稽核與簽證才行。
第四、適用於企業所得稅的公司
盈虧互抵主要適用於公司組織，包括股份有限公司與有限公司。行號等個人營利事業（獨資、合夥）的所得直接計入個人綜合所得稅，不適用盈虧互抵！
哪些企業不能使用盈虧互抵？
反之，沒有完整財務報表簽證、沒有按時申請虧損、按時繳稅、盈虧屬於個人所得的行號，通通不能申請虧損扣抵。
還有，某些特定類型的企業或情況下，不適用盈虧互抵：
- 外商在臺工程場所，由於非公司組織，因此無法適用盈虧互抵。
- 公司總部在中華民國境外，而且在中華民國境內無固定營業場所，而有營業代理人的營利事業：由於非公司法規定的外國公司，不符合所得稅法第39條的「公司組織之營利事業」要件，因此無法適用盈虧互抵。
盈虧互抵的適用年限與限制
- 虧損可結轉至未來 10 年
企業可將當年度發生的虧損，在未來 10 年內的盈利年度進行扣抵。如果 10 年內未使用完，則剩餘虧損將失效。
例如，2024 年發生的虧損，可在 2025-2034 年內的盈利年度扣抵。2035年就不能再申請扣抵2024的虧損了。
- 盈虧互抵不得溯及已申報年度
企業發生虧損時，不能將該虧損用來追溯抵減過去已申報年度的所得額及已繳納的所得稅。
簡單的說，就是已經繳過的稅，繳就繳了，不能再回頭用來減少過去已申報年度的盈利，並要求退還先前多繳的稅款。
- 每年可抵減的金額上限
盈虧互抵的扣抵額不能超過當年度的應稅所得額，但是可以部份扣抵，在未來10年內繼續使用。
例如，某企業 2023 年虧損 500 萬元，2024 年盈利 300 萬元，則 2024 年最多只能扣抵 300 萬元，剩餘 200 萬元可結轉至未來年度。
虧損必須經稽核認定
虧損不是你自已說了就算數，需向國稅局申報並接受審核，否則無法將虧損結轉至未來年度使用。
小結：盈虧互抵讓企業能夠在長期經營中減少稅負，但需確保符合適用條件，並在期限內規劃運用，避免超過 10 年限制導致虧損失效。
盈虧互抵的計算方式與案例
盈虧互抵的計算方式
盈虧互抵的計算公式如下：
📌 可抵減應稅所得額 = 當年度應稅所得 – 可結轉虧損額（上限為當年度應稅所得）
📌 應繳所得稅 =（可抵減後的應稅所得）× 稅率
🔹 計算規則：
- 企業虧損可逐年扣抵，最長 10 年。
- 當年可扣抵的虧損額不能超過當年盈利額，若未能扣抵完畢，可繼續結轉至下一年。
- 企業必須於發生虧損年度完成申報，並經國稅局認可，方可適用盈虧互抵。
案例式算解構
盈虧互抵案例 1：單一年度盈虧互抵
✅ 企業背景
- 2024 年發生虧損 1000 萬元
- 2025 年獲利 600 萬元
- 所得稅率 20%
✅ 計算方式
- 2025 年可扣抵的金額為 600 萬元（因當年應稅所得為 600 萬元，最多只能扣抵 600 萬元）
- 扣抵後的應稅所得額 = 600 萬 – 600 萬 = 0 元
- 應繳所得稅 = 0 × 20% = 0 元
- 剩餘 400 萬元的虧損可繼續結轉至 2026 年。
✅ 結果
- 2025 年免繳所得稅
- 2024 年的虧損還剩 400 萬元，可於 2026 -2034年繼續扣抵
案例 2：連續多年度盈虧互抵
✅ 企業背景
- 2021 年發生虧損 800 萬元
- 2022 年獲利 300 萬元
- 2023 年獲利 500 萬元
- 2024 年獲利 400 萬元
- 所得稅率 20%
✅ 計算方式
📍 2022 年
- 可扣抵金額 = 300 萬元（因應稅所得為 300 萬，最多只能扣抵 300 萬）
- 剩餘虧損 = 800 – 300 = 500 萬元
- 應繳稅額 = 0 元（因盈虧互抵後應稅所得為 0）
📍 2023 年
- 可扣抵金額 = 500 萬元（當年應稅所得為 500 萬元）
- 剩餘虧損 = 500 – 500 = 0 元（虧損已全數扣抵完畢）
- 應繳稅額 = 0 元（因盈虧互抵後應稅所得為 0）
📍 2024 年
- 由於 2021 年的虧損已全數扣抵完畢，2024 年無可扣抵虧損
- 應稅所得 = 400 萬元
- 應繳稅額 = 400 × 20% = 80 萬元
✅ 結果
- 2022 年與 2023 年因盈虧互抵，無須繳納所得稅
- 2024 年由於無可扣抵虧損，需繳稅 80 萬元
盈虧互抵的計算方式總結
- 盈虧互抵允許企業將過去年度的虧損用於未來 10 年內的盈利用途，以減少所得稅支出。
- 每年可扣抵的虧損不能超過當年的應稅所得，若未能扣完，剩餘部分可繼續累積至下一年。
- 若企業連續虧損多年，虧損累積過多，超過 10 年仍未扣抵完畢，則未使用的部分失效。
盈虧互抵的申請流程
申請盈虧互抵必備文件
企業在申報盈虧互抵時，需準備以下文件：
✅ 有會計師簽證的財務報表（包含資產負債表、損益表、現金流量表、股東權益變動表）或藍色申請書
✅ 公司所得稅申報書（確保過去虧損年度的報稅紀錄完整）
✅ 虧損結轉計算明細（顯示虧損累積與扣抵狀況）
✅ 稅務稽核報告（如有外部會計師簽證，需附上報告）
✅ 其他國稅局要求的相關文件
🔹 重點提醒：
- 虧損結轉必須經國稅局核定，若企業未在虧損年度申報，則不得於未來年度扣抵。
- 帳冊完整性：企業需確保所有會計紀錄清晰、可供查驗，避免因稽查不符而無法申請。
申請盈虧互抵的步驟與流程
📌 Step 1：確認虧損年度報稅紀錄
- 查閱過去 10 年內的報稅資料，確認可扣抵的虧損金額是否已經國稅局認可。
- 若當年未按時申報虧損，則無法使用盈虧互抵。
📌 Step 2：準備財務報表與相關文件
- 確保所有財務數據完整，並計算可扣抵的虧損金額。
- 需要有會計師簽核的財務簽證與稅務簽證
📌 Step 3：填寫公司所得稅申報書
- 在申報書的「虧損扣抵」欄位填入適用的虧損額度，確保數字無誤。
- 檢查累積虧損的適用年度，避免超過 10 年期限。
📌 Step 4：提交申報與等待審核
- 按國稅局規定的時間提交申報書與財務文件（通常在每年 5 月底前）。
- 國稅局會審查企業的虧損扣抵數據，若有問題，可能要求補充資料或進一步查核。
📌 Step 5：確認審核結果與後續規劃
- 若申請成功，企業可在未來年度依照計畫使用盈虧互抵。
- 若有部分被國稅局刪除或調整，應確認原因，避免影響未來扣抵。
常見申請錯誤與如何避免
🔴 常見錯誤 1：虧損年度沒有申請所得稅
❌ 問題：企業以為發生虧損的當年度就可以不用申報與是漏了申報，導致未來無法使用盈虧互抵。
✅ 解決方案：不管盈利或虧損，企業應該每年如實申報財務狀況，避免未申報導致權益受損。
🔴 錯誤 2：虧損超過 10 年未使用而失效
❌ 問題：盈虧互抵有 10 年期限，如果企業未在期限內使用，虧損將作廢。
✅ 解決方案：企業應該請專業會計師進行整理稅務規劃，確保在虧損到期前充分扣抵，減少稅負。
🔴 錯誤 3：計算錯誤導致多報或少報
❌ 問題：若企業誤算扣抵金額，可能導致國稅局要求補繳稅款或罰款。
✅ 解決方案：應使用完整的財務紀錄，或請專業會計師協助計算，確保數據準確。
🔴 錯誤 4：文件不完整導致審查延誤
❌ 問題：企業未提供完整的財務報表或稽核報告，導致申請延遲或被駁回。
✅ 解決方案：提交申請前，檢查所有必備文件，並確保數據一致。
🔴 錯誤 5：未妥善記錄扣抵明細
❌ 問題：企業在未來年度使用盈虧互抵時，若無明確記錄扣抵明細，可能導致計算混亂。
✅ 解決方案：建立詳細的「虧損結轉與扣抵紀錄」，確保每年能準確核對可用金額。
如何透過盈虧互抵減少稅負？你的下一步行動！
盈虧互抵的最佳運用策略
✅策略 1：確保每年申報虧損，避免喪失抵減資格
- 盈虧互抵適用的前提是企業須於發生虧損當年度完成申報，並取得國稅局認可。
- 未申報則無法結轉，即使企業有實際虧損，也不能用於未來抵減盈利。
- 建議企業定期檢視財務報表，確保所有虧損都完整記錄並依法申報。
✅ 策略 2：計算未來盈利預測，規劃最適扣抵額度
- 若企業預估未來某年度盈利較高，可選擇保留部分虧損，待高盈利年度扣抵，以最大化節稅效果。
- 例如： 若 2025 年預計盈利 500 萬，而 2024 年盈利僅 200 萬，則應合理規劃，避免過早使用虧損額度，導致未來高稅負。
✅ 策略 3：搭配稅務優惠政策，進一步降低稅負
- 盈虧互抵可與其他稅務優惠並用，如研發投資抵減、特定產業優惠等，以降低應納稅額。
- 例如： 某企業適用 研發投資抵減 15%，可先用盈虧互抵扣減應稅所得，再用研發抵減進一步減少應納稅額。
✅ 策略 4：確保財務記錄完整，避免國稅局稽查風險
- 國稅局可能要求企業提供虧損證明，若財務報表不完整，可能導致扣抵無效。
- 應保存至少 10 年財務記錄，確保未來申報時能順利通過審核。
什麼時候需要需要會計師協助？
當你的企業在某個年度有虧損，就應該立即尋求專業會計師的協助，立即透過財務分析，建議最適合的虧損結轉策略評估如何最佳分配虧損，並確保所有年度的財務記錄與財稅簽證完備，並在未來盈利年度，請會計師協助進行盈虧扣抵申請。
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